什麼情況下是免稅合並
① 如何理解非同一控制下的企業合並確定的資產負債產生的暫時性差異
企業合並的所得稅處理中，合並企業支付給被合並企業的非股權支付額不超過股權賬面價內值20%的，經稅務部門批准容，可以作為免稅合並處理，即被合並企業不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅。非免稅合並就是合並企業應確認資產轉讓的所得或損失。
因為，在非同一控制下的企業合並是按照公允價值計量的，而同一控制下的企業合並時按照賬面價值計量的，所以只有在非同一控制下的企業合並中才存在免稅合並和非免稅合並的說法。
② 無形資產的確認不是產生於企業合並交易，同時在確認是既不影響會計利潤也補影響應納稅所的額，
無形資產的確認既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額的情況：
（一）遞延所得稅資產的確認
1.確認的一般原則
遞延所得稅資產產生於可抵扣暫時性差異。確認因可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。企業有明確的證據表明其於可抵扣暫時性差異轉回的未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額，進而利用可抵扣暫時性差異的，則應以可能取得的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。
（1）對與子公司、聯營公司、合營企業的投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應當確認相關的遞延所得稅資產：一是暫時性差異在可預見的未來很可能轉回；二是未來很可能獲得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額。
對於聯營企業和合營企業等的投資產生的可抵扣暫時性差異，主要產生於權益法下的被投資單位發生虧損時，投資企業按照持股比例確認應予承擔的部分相應減少長期股權投資的賬面價值，但稅法規定長期股權投資的成本在持有期間不發生變化，造成長期股權投資的賬面價值小於其計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異。
（2）對於按照稅法規定可以結轉以後年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。應當以很可能取得的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，同時減少確認當期的所得稅費用。（借記遞延所得稅資產，貸記所得稅費用）
2.不確認遞延所得稅資產的情況
企業發生的某項交易或事項不屬於企業合並，並且交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，所得稅准則中規定在交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅資產。
不確認遞延所得稅負債的情況
有些情況下，雖然資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產生了應納稅暫時性差異，但出於各方面考慮，所得稅准則中規定不確認相應的遞延所得稅負債，主要包括：
1．商譽的初始確認。非同一控制下的企業合並中，企業合並成本大於合並中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，按照會計准則規定應確認為商譽。因會計與稅收的劃分標准不同，會計上作為非同一控制下的企業合並但如果按照稅法規定計稅時作為免稅合並的情況下，商譽的計稅基礎為零，其賬面價值與計稅基礎形成應納稅暫時性差異，准則中規定不確認與其相關的遞延所得稅負債。
2．除企業合並以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅負債。該規定主要是考慮到由於交易發生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，確認遞延所得稅負債的直接結果是增加有關資產的賬面價值或是降低所確認負債的賬面價值，使得資產、負債在初始確認時，違背歷史成本原則，影響會計信息的可靠性。
3．與聯營企業、合營企業投資等相關的應納稅暫時性差異，一般應確認相應的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外： 一是投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間。
③ 非同一控制和同一控制下的控股合並和吸收合並
一、企業控股合並的會計處理 案例說明
A公司2007年12月31日以賬面價值100萬元的庫存商品
( 屬應稅消費品, 適用的增值稅稅率為17%, 消費稅稅率為
10%, 計稅價格200萬元) 和200萬元的銀行存款購入B公司60%
的股權, 從而成為B公司的母公司。該項股權購買事項發生之
前, B公司股東權益的賬面價值為600萬元 ( 其中股本300萬
元、資本公積150萬元、盈餘公積50萬元、未分配利潤100萬
元) , A公司「資本公積( 股本溢價) 」賬戶的貸方余額為260萬
元。假定股權購買日B公司可辨認凈資產公允價值為605萬元
( 增值部分系存貨評估的公允價值減去賬面價值後的余額) ,
不考慮合並中發生的各項直接相關費用。
要求: 分別合並前A、B公司同屬於一個主管單位和分屬
不同的主管單位, 為A公司編制控股權取得日合並業務的會
計分錄及合並財務報表工作底稿中的有關抵銷與調整分錄。
下面分兩種情況進行分析。
同一控制下企業控股合並的會計處理1. 合並前A、B公司同屬於一個主管單位, 且A公司購入
了B公司60%的股權。
根據前述的判斷標准可知, A並B屬於同一控制下的企業
控股合並。為此, A公司在編制股權取得日( 2007年12月31日)
合並業務的會計分錄時, 必須首先計算確定: ①A公司對B公
司長期股權投資的初始投資成本=60%×600=360( 萬元) 。②A
公司支付的合並對價與取得B公司可辨認凈資產賬面價值份
額的差額=[ ( 100+200×17%+200×10%) +200] - 60%×600=- 6
( 萬元) , 則應增加A公司的資本公積。
然後做如下會計分錄: 借: 長期股權投資——
—B公司360
萬元; 貸: 庫存商品100萬元, 應交稅費——
—應交增值稅( 銷項
稅額) 34萬元、——
—應交消費稅20萬元, 銀行存款200萬元, 資
本公積——
—股本溢價6萬元。
A公司在控股權取得日( 2007年12月31日) 合並財務報表
工作底稿中的有關抵銷與調整分錄: ①抵銷分錄: 借: 股本
300萬元, 資本公積150萬元, 盈餘公積50萬元, 未分配利潤100
萬元; 貸: 長期股權投資360萬元( 抵銷A公司的賬面價值) , 少
數股東權益 240萬元( 40%×600)( 確認的賬面價值) 。②調整
分錄: 借: 資本公積90萬元( A公司的「股本溢價」明細賬戶余
額夠結轉) ; 貸: 盈餘公積30萬元( 60%×50) , 未分配利潤60萬
元( 60%×100) 。 非同一控制下企業控股合並的會計處理2. 合並前A、B公司分屬不同的主管單位, 且A公司購入
了B公司60%的股權。
根據前述的判斷標准可知, A並B屬於非同一控制下的企
業控股合並。為此, A公司在編制股權取得日( 2007年12月31日) 合並業務的會計分錄時, 必須首先計算確定: ①A公司對B
公司長期股權投資的初始投資成本=200+200×17%+200×
10%+200=454( 萬元) 。②A公司放棄資產( 存貨) 的公允價值
與其賬面價值的差額=200- 100=100( 萬元) , 計入當期銷售損
益。
然後做如下會計分錄: 借: 長期股權投資——
—B公司454
萬元; 貸: 主營業務收入200萬元, 應交稅費——
—應交 增 值 稅
( 銷 項 稅 額) 34萬元、——
—應交消費稅20萬元, 銀行存款200萬
元。借: 主營業務成本100萬元; 貸: 庫存商品100萬元。
A公司在控股權取得日( 2007年12月31日) 需編制合並財
務報表工作底稿中的抵銷分錄, 但不需編制調整分錄。為此,
先計算:
A公司支付的合並對價與取得B公司可辨認凈資產公允
價值份額的差額=454- 60%×605=91( 萬元) , 應確認為合並
商譽。然後編制抵銷分錄: 借: 股本300萬元, 資本公積150萬元,
盈餘公積50萬元, 未分配利潤100萬元, 存貨5萬元, 商譽91萬
元; 貸: 長期股權投資454萬元, 少數股東權益242萬元( 40%×
605) 。 二、企業吸收合並的會計處理 案例說明【案例1】：M公司擬對N公司進行吸收合並，N公司採用的會計政策與M公司相同。經雙方協商，M公司可以用以下方式吸收合並N公司：方式1：2009年5月1日，M公司通過定向增發股票500萬股(每股面值1元，市價2元)，對N公司進行吸收合並，並於當天取得N公司的凈資產，假定股票發行前後市價不變;方式2:2009年5月1日，M公司以公允價值625萬元、賬面價值為500萬元的固定資產和現金375萬對N公司進行吸收合並。2009年5月1日，M公司和N公司的有關資產、負債狀況如表2所示。(一)同一控制下企業吸收合並的會計與納稅處理分析假定M公司.N公司為同一集團S公司的兩家全資子公司，則：1.由於方式1是股票收購合並，符合免稅合並條件，屬於同一控制下企業吸收合並的免稅合並。2005年5月1日，M公司的會計處理：借：銀行存款 60庫存商品 480固定資產 600貸：短期借款 520股本 500資本公積 120 2由於方式2是以現金和非貨幣性資產吸收合並，屬於同一控制下企業吸收合並的應稅合並。2005年5月1日，M公司的會計處理：借：銀行存款 60庫存商品 480固定資產 600資本公積 255貸：短期借款 520銀行存款 375固定資產清理 500 (二)非同一控制下企業吸收合並的會計與納稅處理分析假定M公司、N公司分別為A公司與B公司的全資子公司.A公司和B公司不存在關聯關系，則：1採用方式1時，屬於非同一控制下企業吸收合並的免稅合並。2005年5月1日，M公司的會計處理：借：貨幣資金 60庫存商品 450固定資產 700商譽 310貸：短期借款 520股本 500資本公積 500雖然會計處理上M公司採用公允價值對接受N公司的資產負債進行計價，但稅務處理上，M公司接受被合並企業N公司資產的計稅成本只能按N公司原計稅成本確定，其中合並後會計上每年多提的折舊需做納稅調增處理。2採用方式2時，屬於非同一控制下企業吸收合並的應稅合並。2005年5月1日，M公司的會計處理：借：銀行存款 60庫存商品 450固定資產 700商譽 310貸：短期借款 520銀行存款 375固定資產清理 500營業外收入 125稅務處理上，應納稅額與同一控制下企業吸收合並的應稅合並中整體稅負一樣為126 25萬元，只是因為該方式下，會計的入賬價值與稅法的計稅成本均以公允價值計量，當會計與稅法採取的折舊計提方法和年限一致時，對於企業合並後的固定資產每年計提的折舊不需做納稅調整。由於稅法規定合並商譽不能攤銷，這實際上給採用應稅合並方法的合並企業帶來了稅收上的損失，而免稅合並可以獲得數額上相當於合並商譽乘以被並企業所得稅率的絕對節約額(310×25%= 77.5萬元)。
④ 幫我總結一下企業合並的處理
我也報了今年的會計，大家都一樣，有時也感覺挺亂的，不過只要把合並的基本原理搞清楚，一般的題目應該也差不多吧。
1、區分一下控股合並和吸收合並。控股合並是控制其他公司的，但是兩個會計主體，吸收合並是將兩個會計主體合並成一個，所以在吸收合並下的合並分錄是借貸被合並方的資產負債等科目，控股合並是用長期股權投資科目。
2、同一控制下的企業合並，合並時被合並方的賬面價值表示，不產生合並損益；非同一控制下的企業合並是合並被合並方的公允價值，產生合並損益。當合並成本大於可辨認凈資產公允價值時產生商譽，小於時計入營業外收入。
3、在編制合並報表時，在非同一控制下的企業合並中，要將長期股權投資由成本法調整為權益法，可辨認凈資產公允價值的變動屬於凈利潤的原因，調整留存收益，其他原因的調整資本公積。此外，可供出售出金融資產的公允價值變動引起的長期股權投資的變動也計入資本公積。
4、年末在編制合並資產負債表和利潤表時，要抵消內部交易，主要就是內部銷售商品的未實現損益和內部銷售固定資產。年末未實現損益在合並報表中是沖減的存貨。注意固定資產的內部交易，是對雙方來說都是固定資產還是一方是存貨另一方是固定資產，處理是不一樣的。
內容太多了，只能這樣粗略的介紹。好好看書，多看幾遍就好了。
祝考試順利！
⑤ 調整分錄與抵消分錄的區別，免稅合並與應稅合並的區別
調整分錄與抵消分錄的區別如下：
1、影響因素不同
調整分錄是直接影響市場容量大小的重要因素。
而抵消分錄一方面受制於宏觀經濟狀況的影響，另一方面受國家收入分配政策、消費政策的影響，人工利潤率直接決定消費者購買力水平。
2、包括的范圍不同
調整分錄包括：行政管理和技術人員，材料采購、保管和駕駛各種機械、車輛的人員，材料到達工地倉庫前的搬運裝卸工人，專職工會人員、醫務人員以及其他由施工管理費或營業外支出開支的人員的工資。
而抵消分錄包含：個人從事設計、裝潢、安裝、制圖化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審計、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。
免稅合並與應稅合並的區別如下：
1、監管部門不一樣
免稅合並由銀監會審批和監管，並規定只有他們審批設立的租賃公司才可冠以成本二字。
應稅合並從金融市場拆借（短期）資金不涉及信貸規模問題， 而但涉及公眾存款的資金或信用，因此租賃交易額（為了防止短期資金長用帶來的系統風險）要納入信貸規模嚴格管理。從而把租賃公司作為放款部門監管。
2、服務對象不同
免稅合並主要適用於個人和家庭的日常消費支付與轉賬。客戶可以通過個人網上銀行服務，完成實時查詢、轉賬、網上支付和匯款功能。個人網上銀行服務的出現，標志著銀行的業務觸角直接伸展到個人客戶的家庭PC桌面上．方便使用，真正體現了家庭銀行的風采。
應稅合並主要針對企業與政府部門等企事業客戶。企事業組織可以通過企業網上銀行服務實時了解企業財務運作情況，及時在組織內部調配資金，輕松處理大批量的網上支付和工資發放業務，並可處理信用證相關業務。
參考資料來源：網路-調整分錄
網路-抵消分錄
網路-免稅合並
網路-應稅合並
⑥ 企業合並中，在計算商譽時，被合並方可辨認凈資產公允價值為什麼要加上或減去遞延所得稅資產或負債，遞延
遞延所得稅也是資產或負債，當然應當計入被投資單位可辨認凈資產公允價值內。如果你說版的是因為權免稅合並中，被投資單位可辨認凈資產公允價值和賬面價值不同產生的遞延所得稅的話，理由如下：
因為這是一項免稅合並，因此並不會改變被投資單位資產和負債的計稅基礎，因此盡管合並財務報表按照公允價值列示（因為討論商譽，這里僅指非同一控制下企業合並），但是將資產和負債由賬面調整到公允後，產生了暫時性差異，這部分應當確認所得稅的影響。
在非同一控制下企業合並中（同一控制下，資產仍以相對於最終控制方而言的賬面價值列示，不存在賬面和公允的問題），子公司應收賬款計提的壞賬准備需要考慮。雖然稅法不確認應收賬款的預提減值，但是因為子公司也據此確認了遞延所得稅，因此在應收賬款評估增值時也應當考慮賬面和公允的差值。如果不考慮原來的壞賬准備，那麼合並財務報表中由計稅基礎和不考慮壞賬准備的應收賬款之間差額計算出的遞延所得稅金額將不正確。
⑦ 商譽是否確認遞延所得數資產（或負債）為什麼還要考慮賬面價值與其計稅基礎是否一致呢
兩段文字是來兩種情況，第自一種是免稅合並，此時因為商譽計稅基礎為0，會產生暫時性差異，但是因為商譽是由合並對價和享有被投資方可辨認凈資產公允價值份額間接計算的，如果因此確認遞延所得稅資產，那麼被投資方可辨認凈資產公允價值就會發生變化，進而再次影響商譽金額，會發生無限次重復調整，也就是死循環，所以是不能確認的。
對於應稅合並，因為商譽是支付了對價且被合並方原股東按照清算繳納了對應所得的所得稅（包括商譽部分），所以商譽計稅基礎等於賬面價值，稅法是承認這部分商譽的，也允許股權轉讓時作為成本扣除計算所得。在後續計量的時候商譽發生減值，但所得稅依然允許按照計稅基礎進行扣除，所以是可以確認遞延所得稅資產的。
⑧ 非同一控制下企業合並，公允價值大於賬面價值，是否確認遞延所得稅資產
購買日與賬面價值的差額， 視為購買日資產重估增值，由於並沒有真正回實現，計入資本公答積。
公允價值亦稱公允市價、公允價格。指熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關聯的雙方在公平交易的條件下一項資產可以被買賣的成交價格。在購買法下，購買企業對合並業務的記錄需要運用公允價值的信息。
賬面價值是指按照會計核算的原理和方法反映計量的企業價值。企業的賬面價值,是企業資產負債表上體現的企業全部資產(扣除折舊、損耗和攤銷)與企業全部負債之間的差額，與賬面資產、凈值和股東權益是同義的。
(8)什麼情況下是免稅合並擴展閱讀
量定期使用可觀察的同一商品現時市場價格或可觀察市場信息，測試並校正該評價方法的有效性。除了考慮這三個條件外，還應該考慮資料輸入的使用、可觀察的市場信息和其他可能影響金融商品公允價值的不可觀察因素。
例如，債券商品評估的可觀察的市場信息，即計量日的市場基準利率，可採用銀行間的同業拆借利率，不可觀察因素為信用風險貼水等。評估結果最好使用實際交易價格進行校正，同時調整信用風險貼水，以便評估模型在開始時就能夠產生「交易價格」。